Admmokrassovet.ru

Финансовый журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Имущество не принадлежащее организации отражается на счетах

Забалансовый учет

Похожие публикации

Забалансовый учет – специфический раздел учета в компаниях, который не всегда принимают во внимание. Многим предприятиям, не входящим в круг организаций с законодательно установленной жесткой регламентацией применения забалансовых счетов, свойственно игнорировать его, либо настолько скупо фиксировать информацию на этих счетах, что назвать это забалансовым учетом можно лишь с очень большой натяжкой.

Тем не менее, за балансом следует отражать все сведения, касающиеся используемых в компании активов. Узнаем подробнее об особенностях этих учетных операций, разберемся, может ли компания не вести забалансовый учет.

Забалансовые счета

Отсутствие учета на забалансовых счетах исключает возможность отражения достоверной и полной картины об имуществе, которым владеет организация и ее профессиональной деятельности. В качестве примера можно привести отражение на счете 001 арендованных основных средств. Прием позволяет избежать дополнительных вопросов проверяющих инспекторов, связанных с ремонтом таких активов. Более того, детализированная информация, которая касается имущества компании переданного предприятиям-партнерам в качестве залога или в аренду, идеально подходит для составления финансовых планов и ведения управленческого учета.

Стоимость имущества в бухбалансе

Стоимость всего имущества компании — это совокупность оборотных и внеоборотных активов, которая в полном распоряжении предприятия.

Чтобы рассчитать ее, а специалист отдела бухгалтерии просматривает все данные бухбаланса. В таком случае это позволит ему правильно оценить имущество, приобретенное или реализованное за определенный период.

Ему необходимо знать, сколько средств составляют общую стоимость собственности организации, поэтому изначально определяется стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия:

  • Специалист просчитывает стоимость имущества компании, отраженную во втором разделе «Оборотные активы»;
  • После этого выявляется стоимость всех внеоборотных активов предприятия на основании информации первого раздела баланса;
  • Затем общий результат первых двух вычислений специалист переносит в финансовый результат, и вычитает сумму из третьего раздела, а именно убытки предприятия.

Благодаря этой процедуре, руководству предприятия будет легче анализировать динамику изменения стоимости имущества за несколько периодов работы производства.

Таким образом, бухбалансу дается подробный горизонтальный анализ снижения и увеличения стоимости имущества.

Отметим несколько дополнительных нюансов, которые нужно учитывать при определении стоимости имущества предприятия в бухгалтерском балансе:

  • Обязательно учитывать результаты переоценки собственности, а также актуальный темп инфляции;
  • Тенденции к ускорению оборота всех групп собственности организации определяют высокий темп прироста оборотных активов сравнение внеоборотными;
  • В том случае, если не было отмечено увеличение удельного веса внеоборотных активов, из этого нужно сделать вывод о капитализации прибыли, а также правильную деятельность предприятия в введении инвестиционной политики;
  • Эффективность вложения финансовых средств в другие организации необходимо изучать при большом удельном весе долгосрочных финансовых вложений или при их заметном повышение за 1 отчетный год;
  • Процент дохода от инвестированного капитала в другие организации в идеале должен быть значительно выше, чем на финансы, которые были направлены на развитие собственного производства.

Увеличение амортизационных расходов, а также постоянных издержек производства свидетельствуют о повышении доли основных средств в имуществе организации.

Отражение переноса с забалансовых счетов 03 и 07 в бухгалтерском (бюджетном) учете

Согласно п. 45 Стандарта «Запасы» при переходе на его применение объекты, ранее не признаваемые запасами или учитываемые за балансом, отражаются в составе материальных запасов по их первоначальной стоимости, определяемой согласно положениям Стандарта «Запасы».

Перенос объектов с забалансовых счетов 03 и 07 на баланс отражается в порядке корректировки входящих остатков операциями в межотчетный период через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Основанием будет Бухгалтерская справка (ф.0504833).

В бухгалтерском (бюджетном) учете отражаются следующие записи:

  1. Уменьшение забалансового счета 03 — отражено выбытие бланков строгой отчетности (например, бланков трудовых книжек, квитанций).
  2. Уменьшение забалансового счета 07 — отражено выбытие имущества, предназначенного для вручения, дарения (например, грамот, подарков).
  3. Дебет 0 105 36 000 Кредит 0 401 30 000 — отражено принятие к учету бланков строгой отчетности, имущества для дарения, вручения.

Информация о переносе отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (раздел 8 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Запасы», доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075).

Дальнейший учет осуществляется в общем порядке: как только имущество будет выдано со склада лицу, ответственному за его вручение, оформление, его нужно будет списать с баланса (со счета 105 06) и учесть на соответствующем забалансовом счете (03 или 07) до момента использования. Как только имущество будет использовано (подарено, оформлено или выдано), его можно будет окончательно списать с учета, а именно, с забалансовых счетов 03 или 07.

Читать еще:  Является ли батарея в квартире общедомовым имуществом

Иное имущество

Третья группа забалансовых счетов предназначена для объектов, которые находятся в собственности организации, но при этом очень важно учитывать их отдельно — за балансом. Например, сведения о законсервированных объектах позволят определить, какое количество имущества компания использует для своей деятельности и сколько объектов простаивают. Также к таким важным активам относятся малоценные объекты, спецодежда и спецоснастка. О них поговорим подробнее.

Малоценные объекты

Стоимость объектов, которая не превышает 0 000 руб. за единицу (или меньше, но в пределах лимита, установленного в учетной политике компании), организация может учитывать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Такие объекты включают в материальные затраты при вводе в эксплуатацию. Не стоит забывать, что к малоценному имуществу применяют положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». И это должно быть прописано в учетной политике организации.

Согласно пункту 3 ПБУ 5/01, за движением материальных запасов должен быть организован надлежащий контроль. Поэтому компаниям целесообразно учитывать малоценные активы за балансом. Организация может создать забалансовый счет «Имущество стоимостью до 40 000 руб., которое введено в эксплуатацию». Эти активы поступают на такой счет после ввода в эксплуатацию, а выбывают в момент полного износа или реализации.

Имущество стоимостью до 40 000 руб. учитывают на забалансовом счете по фактической себестоимости, по которой такой актив приобрели или создали. Это следует из пункта 5 ПБУ 5/01.

Документальным подтверждением того, что малоценные объекты отнесены на забалансовый счет, может быть требование-накладная по форме № М-11 или другой первичный документ, разработанный организацией. Списывать с забалансового учета такие объекты будут на основании акта на списание. Например, можно использовать унифицированную форму № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Специальная оснастка и одежда

Для того чтобы обеспечить сохранность спецоснастки и спецодежды, компания может принять их на забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Данный порядок установлен пунктом 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Делать это обязательно, если такие объекты получены в пользование или распоряжение (п. 12 Методических указаний).

Но также Минфин России рекомендует вести забалансовый учет спецоснастки и спецодежды в случаях полного списания стоимости такого имущества при передаче в эксплуатацию. Так надо делать, если у предприятия существуют обязательства по хранению спецоснастки, даже когда закончилась ее эксплуатация.

Ценности за балансом

Не все имущество, используемое фирмой в хозяйственной деятельности, можно отразить на обычных счетах. Если компания арендует помещение или приобретает бланки строгой отчетности, ей следует вести забалансовый учет.

Для чего нужны забалансовые счета

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н), забалансовые счета применяют для:

  • обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, об условных правах и обязательствах;
  • контролирования отдельных хозяйственных операций.

При этом бухгалтерский учет ведется по простой системе, то есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие — по кредиту. Двойная запись не применяется. В бухгалтерском балансе (Форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается в виде справочной информации.

В Плане счетов бухгалтерского учета указано 11 забалансовых счетов (см. таблицу). Рассмотрим особенности учета на них различных активов.

Основные средства

Арендованные основные средства учитывают на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды.

Пример 1

ООО «Мастер» в январе 2007 года получило в аренду от ООО «Прокат» токарно-винторезный станок. Согласно договору аренды, стоимость станка составляет 250 000 руб. В сентябре данное оборудование было возвращено компании «Прокат».

В бухгалтерском учете ООО «Мастер» нужно сделать следующие проводки:

Читать еще:  Можно ли восстановить договор купли продажи квартиры

январь 2007 года:

Дебет 001
— 250 000 руб. — отражено поступление основного средства, полученного в аренду.

Сентябрь 2007 года:

Кредит 001
— 250 000 руб. — отражено выбытие основного средства.

Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101, письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).

Напомним, что, согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а на забалансовом счете должна быть отражена сумма износа, рассчитанная линейным способом (письмо УФНС по Московской области от 11 мая 2006 г. № 19-46-И/0528). Суммы износа учитывают на счете 010 «Износ основных средств».

Комиссионная торговля

Комиссионеры учитывают товары, принятые ими для продажи от комитентов, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (п. 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если организация не ведет забалансовых счетов, это может привести к разногласиям с проверяющими. Так, одна фирма отражала товары, полученные на комиссию, на счете 41 «Товары», а не на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Основываясь на этом, налоговики решили, что общество не осуществляло комиссионную торговлю, поэтому все поступившие суммы следовало квалифицировать как выручку от реализации собственных товаров, и доначислили налог на прибыль. Однако судьи указали, что отражение комиссионных товаров на счете 41 говорит лишь о неправильном ведениии учета, а не о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, не реальные для взыскания, отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Согласно пункту 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, указанная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение 5 лет с момента ее списания.

ФАС Московского округа в постановлении от 26 июля 2006 г. № КА-А40/6799-06 напомнил, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение 5 лет с момента ее списания влечет взыскание штрафа в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса.

Пример 2

ООО «Универсам» в январе 2007 года списало с бухгалтерского учета задолженность ООО «Канцлер» в размере 50 000 руб. (без НДС) за поставленную продукцию в связи с истечением срока давности.

В бухгалтерском учете ООО «Универсам» нужно сделать следующие проводки:

январь 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 62
— 50 000 руб. — отражено списание задолженности ООО «Канцлер» в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007
— 50 000 руб. — учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности ООО «Канцлер».

Если задолженность так и не будет погашена, то через 5 лет с момента ее списания в бухгалтерском учете ООО «Универсам» нужно сделать следующие проводки:

Кредит 007
— 50 000 руб. — списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.

В случае погашения задолженности ООО «Канцлер» (например, по расчетному счету) в бухгалтерском учете ООО «Универсам» нужно сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1
— 50 000 руб. — отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет;

Кредит 007
— 50 000 руб. — списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности.

Обеспечение обязательств

Кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить возмещение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (п. 1 ст. 334 ГК). В бухгалтерском учете информацию о полученных и выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств отражают на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» соответственно. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовых счетах, списывают по мере погашения задолженности. В случае если в гарантии не была указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Заметим, что при исчислении налога на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав, которые были получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитывают (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). В свою очередь, сумма возмещения ущерба имуществу, выплаченная арендодателю в счет полученного залога, является доходом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458@).

Читать еще:  Доверенность на отправку почты от юридического лица
Инвентаризируем

Учтите, что при проведении инвентаризации собственного имущества должны быть проверены и ценности, числящиеся за балансом. Также надо удостовериться в правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов смотрят наличие бланков строгой отчетности (п. 20 постановления правительства от 31 марта 2005 г. № 171).

При выявлении отклонений на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляют отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).

М. Косульникова, главный бухгалтер

Таблица. Использование забалансовых счетов
№ счетаИмущество и обязательства, отражаемые на счетеОбъект аналитического учета
001Основные средства, взятые в арендуОсновные средства, полученные в безвозмездное пользование
Арендодатель, объект арендованных ОССсудодатель, объект полученных ОС
002Материальные ценности: принятые на ответственное хранение (п. 155 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н), ошибочно адресованные организации, ТМЦ ненадлежащего качества, временно находящиеся у покупателя. Также на счете 002 учитывается продукция, подлежащая распределению между участниками совместной деятельности. Ее отражает участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса. Он учитывает за балансом доли продукции, причитающиеся другим участникам договора (п. 7 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»)Организация — владелец ценностей, вид, сорт, место хранения товаров
003Материалы, принятые в переработку (п. 156 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н)Заказчик, вид, сорт, место нахождения материалов
004Товары, принятые на комиссию (п. 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н)Комитент, вид товара
005Оборудование, требующее монтажа, полученное от заказчикаОборудование
006Бланки строгой отчетностиВид бланков
007Списанная задолженность (п. 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н)Дебитор, долг
008Обеспечение обязательств и платежей полученныеПолученное обеспечение
009Обеспечение обязательств и платежей выданныеВыданное обеспечение
010Износ ОСОбъект ОС
011ОС, сданные в арендуНМА, полученные в пользование (п. 26 ПБУ 14/2000)
Арендатор, объект ОС, сданных в арендуПравообладатель, объект НМА

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как оптимизировать ведение бухгалтерского и налогового учета?

Специалисты по бухгалтерскому и налоговому учеты знают все тонкости учета и способны помочь вам не только привести отчетность в порядок, но и, по возможности, сократить расходы. Однако, очень сложно самостоятельно оценить уровень квалификации нанимаемого сотрудника — специалист может быть хорош в одних вопросах, но иметь пробелы в знаниях по другим. Вот почему имеет смысл сотрудничать с компанией, где работает целая команда экспертов!

Мы приглашаем обращаться за консультационными услугами, а также ведением бухгалтерского учета в компанию «ПРОГРАММЫ 93»!

Почему нас выбирают?

  • Командная работа. Вы сотрудничаете не с одним специалистом, а с целой командой и получаете многоуровневый контроль качества работ.
  • Специалисты различных сфер. У нас работают не только профессиональные бухгалтера, но и юристы, а также специалисты 1С. Мы может автоматизировать документооборот компании и предложить множество удобных инструментов.
  • Большой опыт работ. Более 9-ти лет работы c системой налогообложения в строительстве позволяет заранее предугадывать возможные ошибки и проблемы.
  • Возможность сократить выплаты. Мы изыскиваем возможности для сокращения налоговых выплат.

Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы могли сориентировать вас по стоимости ведения бухгалтерского учета и рассказать, как начать сотрудничество!

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector